О невозможности удержания ндфл. Что предпринять налоговому агенту, если ндфл удержать невозможно

02.03.2024

А. К. Попов , эксперт журнала «Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение»

Сообщить в налоговый орган о невозможности удержать исчисленную сумму НДФЛ – одна из обязанностей работодателя как налогового агента по НДФЛ. Как исполнить данную обязанность и каковы последствия ее игнорирования, расскажет наш эксперт.

Налоговый агент по НДФЛ и его обязанности

Согласно налоговому законодательству налоговые агенты по НДФЛ – это российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы.

Одной из обязанностей налоговых агентов, предусмотренных п. 5 ст. 226 НК РФ , является письменное сообщение налогоплательщику и налоговому органу о невозможности удержать налог. Как отмечено в Письме ФНС РФ от 22.08.2014 № СА-4-7/16692 , невозможность удержать налог возникает, например, в случае выплаты дохода в натуральной форме или возникновения дохода в виде материальной выгоды.

Не следует путать данную обязанность с обязанностью, предусмотренной п. 2 ст. 230 НК РФ , а именно с обязанностью представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов.

Сообщение о невозможности удержать налог представляется не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, то есть в отношении доходов, выплаченных в 2014 году, – не позднее 31.01.2015. Однако 31.01.2015 приходится на выходной день – субботу, поэтому в соответствии с п. 7 ст. 6.1 НК РФ днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день, то есть 02.02.2015.

Сведения в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ представляются не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть в отношении доходов, выплаченных в 2014 году, – не позднее 01.04.2015.

Форма сообщения о невозможности удержать НДФЛ

В пункте 5 ст. 226 НК РФ сказано, что форма сообщения о невозможности удержать НДФЛ и сумме налога и порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Пунктом 2 Приказа ФНС РФ № ММВ-7-3/611@ установлено, что сообщение о невозможности удержать налог и сумме налога в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ представляется по форме, утвержденной п. 1 данного приказа, то есть по той же форме, по какой представляются сведения согласно п. 2 ст. 230 НК РФ (форме 2-НДФЛ).

Заполняем сообщение о невозможности удержать НДФЛ

Порядок заполнения справок 2-НДФЛ, представляемых в соответствии с п. 5 ст. 226 и п. 2 ст. 230 НК РФ , различается. Приведем особенности, которые следует знать при заполнении справки 2-НДФЛ в силу п. 5 ст. 226 НК РФ .

Раздел справки 2-НДФЛ	Порядок заполнения в случае представления справки в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ
Поле «Признак»	Проставляется цифра 2
Раздел 3 «Доходы, облагаемые по ставке __%»	При заполнении справки с признаком «2» в разд. 3 указывается сумма дохода, с которой не удержан налог налоговым агентом
Раздел 5 «Общие суммы дохода и налога	В пункте 5.1 «Общая сумма дохода» отражается общая сумма дохода по итогам налогового периода без учета нало-
по итогам налогового периода по ставке __%»	говых вычетов. В данном пункте показывается общая сумма доходов, обозначенных в разд. 3 справки. При заполнении справки с признаком «2» в п. 5.1 указывается общая сумма дохода, с которой не удержан налог налоговым агентом, отраженная в разд. 3 справки. В пункте 5.3 «Сумма налога исчисленная» проставляется общая сумма налога, исчисленного по ставке, указанной в разд. 3 справки, по итогам налогового периода. При заполнении справки с признаком «2» в п. 5.3 указывается общая сумма налога, исчисленная, но не удержанная. В справке с признаком «2» не заполняются: – пункт 5.4 «Сумма налога удержанная»; – пункт 5.5 «Сумма налога перечисленная»; – пункт 5.6 «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом». В пункте 5.7 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» указывается исчисленная сумма налога, которую налоговый агент не удержал в отчетном (налоговом) периоде

Пример

За период с января по май 2014 года ООО «Восток» выплатило своему работнику зарплату в размере 75 000 руб., с указанного дохода исчислен, удержан и перечислен в бюджет НДФЛ в сумме 9 750 руб. В июне 2014 года работник получил доход в натуральной форме в размере 5 000 руб. Организация исчислила с данного дохода НДФЛ в сумме 650 руб., но не удержала его. Вычеты сотруднику не предоставлялись. Других доходов в 2014 году у работника не было.

Какую отчетность по НДФЛ организация должна представить в налоговый орган?

В рассматриваемом случае организация в отношении данного сотрудника должна сформировать две справки 2-НДФЛ: с признаком «1» (ее нужно представить не позднее 01.04.2015) и признаком «2» (справка представляется не позднее 02.02.2015).

При заполнении справки с признаком «2» в разд. 3 указывается сумма дохода, равная 5 000 руб., а в п. 5.3 разд. 5 справки проставляется исчисленная сумма налога – 650 руб., в п. 5.7 разд. 5 отражается сумма налога, не удержанная налоговым агентом, – 650 руб.

При заполнении справки с признаком «1» в разд. 3 указывается сумма дохода – 80 000 руб., в п. 5.3 – 5.5 разд. 5 справки обозначаются исчисленная сумма налога – 10 400 руб., удержанная и перечисленная сумма налога – 9 750 руб., а в п. 5.7 разд. 5 проставляется сумма налога, не удержанная налоговым агентом, равная 650 руб.

Примеры заполнения справок приведены на стр. 37 – 38.

Сообщение о невозможности удержать НДФЛ и начисление пеней

В Письме ФНС РФ от 22.11.2013 № БС-4-11/20951 рассмотрен вопрос о наступлении для налогового агента финансовых последствий в виде начисления пеней в случае, если сообщение о невозможности удержать НДФЛ не представлено.

Так, специалисты главного налогового ведомства указали, что если налоговый агент в установленном порядке и предусмотренные сроки письменно сообщил налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ в отношении конкретного лица и сумме налога, то пени налоговому агенту не начисляются.

В случае если налоговый агент не утратил возможность удержать НДФЛ с доходов работника, а также письменно не сообщил налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ и сумме налога, пени могут быть начислены налоговому агенту в соответствии со ст. 75 НК РФ в установленном порядке на дату вынесения решения по итогам выездной налоговой проверки и налогоплательщику должно быть направлено требование об уплате налога согласно п. 2 ст. 70 НК РФ .

Аналогичная позиция представлена и в более позднем разъяснении ведомства – в Письме от 22.08.2014 № СА-4-7/16692 .

Также в Письме № СА-4-7/16692 налоговики отметили, что после окончания налогового периода, в котором налоговым агентом выплачивается доход физическому лицу, и письменного сообщения налоговым агентом налогоплательщику и налоговому органу по месту учета о невозможности удержать НДФЛ обязанность по уплате налога возлагается на физическое лицо, а обязанность налогового агента по удержанию соответствующих сумм налога прекращается.

После сообщения налогового агента уплату налога должен произвести сам налогоплательщик при подаче в налоговый орган по месту своего учета декларации по НДФЛ.

Ответственность за непредставление сообщения о невозможности удержать НДФЛ

Непредставление сведений по форме 2-НДФЛ (независимо от основания для их направления) квалифицируется как непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, и согласно п. 1 ст. 126 НК РФ влечет наказание в виде штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.

Более интересным вопросом в данном случае является ответственность за непредставление сведений с признаком «1» в случае, если данные сведения уже были представлены с признаком «2» и иных сведений о доходах физического лица нет. С учетом порядка заполнения справки 2-НДФЛ в таком случае данные, указываемые в справках, дублируют друг друга.

Для более четкого понимания проблемы приведем ситуацию, рассмотренную в Письме УФНС по г. Москве от 07.03.2014 № 20-15/021334 . Организация, являющаяся налоговым агентом по НДФЛ и не имеющая возможности удержать НДФЛ из выплат в пользу налогоплательщиков, обратилась с вопросом: необходимо ли представлять справки 2-НДФЛ с признаком «1», если за данных физических лиц организация уже представила в налоговый орган справки 2-НДФЛ с признаком «2» и никакой новой информации в справках не будет?

Столичные налоговики ответили: представление справки с признаком «2» не освобождает налогового агента от обязанности представить справку с признаком «1» .

Следует отметить, что в данном вопросе налоговики и финансисты непреклонны. Так, Минфин в Письме от 29.12.2011 № 03‑04‑06/6-363 указал, что обязанности налогового агента, предусмотренные ст. 230 НК РФ, возлагаются на организацию независимо от обязанностей, установленных ст. 226 НК РФ.

Таким образом, исполнение организацией обязанности по сообщению о невозможности удержать налог и сумме налога в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ не освобождает организацию от обязанности представить сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ, в том числе если выплату налогоплательщику иных доходов, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, организация не производит .

Данного мнения налоговики придерживаются и в суде. Так, в ответ на заявления налоговых агентов налоговики приводят следующие доводы:

– нормы НК РФ не предусматривают освобождение налогового агента от обязанности по представлению сведений о доходах физического лица в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ при наличии сообщения, направленного на основании п. 5 ст. 226 НК РФ , поскольку данные нормы предполагают два разных основания для контроля, который осуществляет налоговый орган (Постановление ФАС УО от 10.09.2014 № Ф09-5625/14 );

– налоговый агент, представив в порядке п. 5 ст. 226 НК РФ сведения о невозможности удержания сумм налога, не исполнил предусмотренную п. 2 ст. 230 НК РФ обязанность по представлению в налоговый орган сведений о доходах тех же физических лиц и суммах начисленных, удержанных и перечисленных налогов с данных доходов (справки 2-НДФЛ с признаком «1»), в связи с чем у инспекции не было возможности осуществить мероприятия налогового контроля при отсутствии полной информации о суммах дохода, полученного физическими лицами в соответствующем налоговом периоде (Постановление ФАС УО от 23.05.2014 № Ф09-2820/14 (далее – Постановление № Ф09-2820/14 ));

– сроки представления справок 2-НДФЛ с признаками «1» и «2» различаются (Постановление № Ф09-2820/14 );

– обязанности налогового агента по представлению указанных справок закреплены в различных нормах НК РФ (Постановление № Ф09-2820/14 );

– действующее законодательство не предусматривает освобождение налогового агента от обязанности по представлению сведений о доходах физического лица в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ при наличии сообщения, направленного на основании п. 5 ст. 226 НК РФ (Постановление № Ф09-2820/14 );

– состав правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ , является формальным (Постановление № Ф09-2820/14 ).

Что же говорят судьи? Чем они мотивируют свои решения? Хорошей новостью для налоговых агентов является наличие положительной арбитражной практики по данному вопросу. При этом судьи указывают, что налоговый агент, представив в инспекцию справку 2-НДФЛ с признаком «2», которая также содержала все необходимые сведения, подлежащие указанию в справке 2-НДФЛ с признаком «1», исполнил обязанности, регламентированные п. 5 ст. 226 и п. 2 ст. 230 НК РФ , в связи с чем удовлетворяют требования налоговых агентов и признают решения инспекции недействительными. К таким выводам пришли арбитры в постановлениях ФАС ВСО от 09.04.2013 № А19-16467/2012 , ФАС УО от 10.09.2014 № Ф09-5625/14 , от 23.05.2014 № Ф09-2820/14 , от 24.09.2013 № Ф09-9209/13 . Кроме того, судьи отмечают, что данное толкование положений п. 5 ст. 226 , п. 2 ст. 230 , ст. 126 НК РФ согласуется также с требованиями п. 7 ст. 3 НК РФ , согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

* * *

Если в отношении каких-либо доходов, выплаченных физическому лицу в 2014 году, у работодателя отсутствует возможность удержать НДФЛ, он, выступая в роли налогового агента, обязан сообщить о данном факте в налоговую инспекцию. Сообщение оформляется в виде справки по форме 2-НДФЛ и представляется в налоговую инспекцию не позднее 02.02.2015. Игнорирование данной обязанности, закрепленной п. 5 ст. 226 НК РФ , влечет для налогового агента различные санкции: начиная с начисления пеней и заканчивая начислением штрафа в соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ . По мнению Минфина и ФНС, исполнение данной обязанности не освобождает от обязанности по представлению сведений в отношении этих же физических лиц в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ , даже если иных доходов у физического лица нет. Однако судьи придерживаются иного мнения по этому вопросу.

Приказ ФНС РФ от 17.11.2010 №ММВ-7-3/611@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников».

Сообщить в налоговый орган о невозможности удержать исчисленную сумму НДФЛ - одна из обязанностей работодателя как налогового агента по НДФЛ. Как исполнить данную обязанность и каковы последствия ее игнорирования, расскажет наш эксперт.

Налоговый агент по НДФЛ и его обязанности

Согласно налоговому законодательству налоговые агенты по НДФЛ - это российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы.

Сообщение о невозможности удержать налог представляется не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, то есть в отношении доходов, выплаченных в 2014 году, - не позднее 31.01.2015. Однако 31.01.2015 приходится на выходной день - субботу, поэтому в соответствии с п. 7 ст. 6.1 НК РФ днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день, то есть 02.02.2015.

Форма сообщения о невозможности удержать НДФЛ

Заполняем сообщение о невозможности удержать НДФЛ

Раздел справки 2-НДФЛ	Порядок заполнения в случае представления справки в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ
Поле «Признак»	Проставляется цифра 2
Раздел 3 «Доходы, облагаемые по ставке __%»	При заполнении справки с признаком «2» в разд. 3 указывается сумма дохода, с которой не удержан налог налоговым агентом
Раздел 5 «Общие суммы дохода и налога	В пункте 5.1 «Общая сумма дохода» отражается общая сумма дохода по итогам налогового периода без учета нало-
по итогам налогового периода по ставке __%»	говых вычетов. В данном пункте показывается общая сумма доходов, обозначенных в разд. 3 справки. При заполнении справки с признаком «2» в п. 5.1 указывается общая сумма дохода, с которой не удержан налог налоговым агентом, отраженная в разд. 3 справки. В пункте 5.3 «Сумма налога исчисленная» проставляется общая сумма налога, исчисленного по ставке, указанной в разд. 3 справки, по итогам налогового периода. При заполнении справки с признаком «2» в п. 5.3 указывается общая сумма налога, исчисленная, но не удержанная. В справке с признаком «2» не заполняются: пункт 5.4 «Сумма налога удержанная»; пункт 5.5 «Сумма налога перечисленная»; пункт 5.6 «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом». В пункте 5.7 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» указывается исчисленная сумма налога, которую налоговый агент не удержал в отчетном (налоговом) периоде

Пример

Какую отчетность по НДФЛ организация должна представить в налоговый орган?

При заполнении справки с признаком «2» в разд. 3 указывается сумма дохода, равная 5 000 руб., а в п. 5.3 разд. 5 справки проставляется исчисленная сумма налога - 650 руб., в п. 5.7 разд. 5 отражается сумма налога, не удержанная налоговым агентом, - 650 руб.

При заполнении справки с признаком «1» в разд. 3 указывается сумма дохода - 80 000 руб., в п. 5.3 - 5.5 разд. 5 справки обозначаются исчисленная сумма налога - 10 400 руб., удержанная и перечисленная сумма налога - 9 750 руб., а в п. 5.7 разд. 5 проставляется сумма налога, не удержанная налоговым агентом, равная 650 руб.

Примеры заполнения справок приведены на стр. 37 - 38.

Сообщение о невозможности удержать НДФЛ и начисление пеней

Аналогичная позиция представлена и в более позднем разъяснении ведомства - в Письме от 22.08.2014 № СА-4-7/16692 .

Ответственность за непредставление сообщения о невозможности удержать НДФЛ

нормы НК РФ не предусматривают освобождение налогового агента от обязанности по представлению сведений о доходах физического лица в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ п. 5 ст. 226 НК РФ , поскольку данные нормы предполагают два разных основания для контроля, который осуществляет налоговый орган (Постановление ФАС УО от 10.09.2014 № Ф09-5625/14 );
налоговый агент, представив в порядке п. 5 ст. 226 НК РФ сведения о невозможности удержания сумм налога, не исполнил предусмотренную п. 2 ст. 230 НК РФ обязанность по представлению в налоговый орган сведений о доходах тех же физических лиц и суммах начисленных, удержанных и перечисленных налогов с данных доходов (справки 2-НДФЛ с признаком «1»), в связи с чем у инспекции не было возможности осуществить мероприятия налогового контроля при отсутствии полной информации о суммах дохода, полученного физическими лицами в соответствующем налоговом периоде (Постановление ФАС УО от 23.05.2014 № Ф09-2820/14 (далее - Постановление № Ф09-2820/14 ));
сроки представления справок 2-НДФЛ с признаками «1» и «2» различаются (Постановление № Ф09-2820/14 );
обязанности налогового агента по представлению указанных справок закреплены в различных нормах НК РФ (Постановление № Ф09-2820/14 );
действующее законодательство не предусматривает освобождение налогового агента от обязанности по представлению сведений о доходах физического лица в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ при наличии сообщения, направленного на основании п. 5 ст. 226 НК РФ (Постановление № Ф09-2820/14 );
состав правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ , является формальным (Постановление № Ф09-2820/14 ).

Справка 2-НДФЛ признается универсальным документом, потому что:

с одной стороны, это форма отчетности перед налоговыми органами;
с другой - она входит в пакет документов, необходимых физлицу для представления по требованию различных учреждений, для обоснования дохода.

Как получить справку 2-НДФЛ? Юрлица самостоятельно заполняют и распечатывают ее по запросу физлица. Если справка НДФЛ необходима учащемуся высшего учебного заведения, ее получение осуществляется в деканате, а работающее лицо получает ее у работодателя.

О том, где еще запросить указанную бумагу, читайте в материале «Где можно взять (получить) справку 2-НДФЛ?» .

Куда может понадобиться справка? В любую инстанцию, где требуются сведения о доходах. Например, оформляя заем в кредитной компании, обязательно вместе с заявкой на кредит подается справка 2-НДФЛ, в которой банк может увидеть платежеспособность будущего должника.

Подробнее читайте в материалах:

« Справка 2-НДФЛ по форме банка ;
«Проверка банками справки 2-НДФЛ для кредита .

Иногда компания запрашивает от сотрудника заявление на имя руководителя с приложением справки 2-НДФЛ. Например, такая ситуация может возникнуть при поступлении гражданина на новое место работы.

Как запросить данную форму и на что надо обратить внимание при ее подготовке, рассказывается в материале «Образец заявления на выдачу справки 2-НДФЛ» .

Если же организация воспротивилась оформить справку НДФЛ, рекомендуем ознакомиться с публикацией «Порядок выдачи справки 2-НДФЛ работнику» .

А о том, на основе каких данных формируют справки 2-НДФЛ работодатели, читайте в материале « Как составить отчетность и посчитать НДФЛ за год? » .

Где скачать бланк справки 2-НДФЛ 2018-2019 годов бесплатно

Любому работодателю нужно взять на заметку, что, оформляя справку 2-НДФЛ, главное - не ошибиться в выборе той или иной формы документа, поскольку чиновники часто обновляют формы отчетности. Очередное изменение произошло с документом за 2018 год, который сдают в 2019-м. Для него применяется новая форма справки 2-НДФЛ, а точнее две новых формы. Одна из них предназначена для отчетности перед ИФНС, вторая для выдачи физлицу.

Скачать оба бланка вы можете . А вы найдете комментарии ФНС по применению новых форм.

Как выглядят новая форма и образец справки 2-НДФЛ 2018-2019 годов

За 2018 год справки по НДФЛ оформляются на бланке, утв. приказом ФНС России от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@. Этот бланк 2-НДФЛ скачать можно на нашем сайте, перейдя по ссылке .

Зачастую возникает сложность в выборе нужного бланка для отражения корректировок к ранее поданной в ИФНС справке 2-НДФЛ.

Если по каким-то причинам вам нужно внести уточнения в справку НДФЛ за прошлый год, то корректировки вносятся в 2-НДФЛ на бланке, который действовал в том налоговом периоде, за который подаются сведения. Об этом сказано в материале «Для уточняющих сведений 2-НДФЛ - прежняя форма» .

Бланк и образец 2-НДФЛ за 2017 год вы можете найти , а за 2015-2016 .

Справку 2-НДФЛ оформляют при помощи:

специализированного программного средства;

Подробнее этому посвящен материал «Как правильно сделать справку 2-НДФЛ» .

онлайн-сервисов.

Справка содержит информацию:

о работодателе;
физлице;
выплаченных доходах (подробнее о кодах доходов для них читайте в этом материале );
сумме вычетов;
исчисленном и удержанном или неудержанном НДФЛ.

Советуем изучить нашу публикацию «Коды налоговых вычетов по НДФЛ - таблица на 2018-2019 годы» .

Более подробно состав справки 2-НДФЛ и ее образец представлены в статье «Справка по форме 2-НДФЛ за год - образец заполнения» .

Немаловажной в справке 2-НДФЛ является графа «Признак», которая определяет, было или не было произведено удержание.

О видах и расшифровке символов, проставленных в указанной графе, читайте в материале «Заполняем признак налогоплательщика в справке 2-НДФЛ» .

О том, с каких доходов работающих лиц работодателям нет необходимости направлять справку НДФЛ в налоговую, читайте в этом материале .

Готовая и распечатанная справка требует визирования ответственных сотрудников предприятия.

О том, кто выполняет данную обязанность, читайте в статье «Кто имеет право подписывать справку 2-НДФЛ?» .

Вы также можете ознакомиться с комментариями по заполнению справок НДФЛ, подготовленных для ИП.

Подробности - в материале «Особенности справки 2-НДФЛ для ИП» .

Для представления отчета за 2018 год справку 2-НДФЛ скачать можно на нашем сайте, воспользовавшись ссылкой .

В какую ИФНС подается бланк 2-НДФЛ, если налогоплательщик сменил юридический адрес?

Ответ на этот вопрос вы найдете в заметке «Как сдавать НДФЛ-отчетность при смене адреса» .

В настоящее время передать справку НДФЛ в ИФНС возможно 2 способами:

на бумажном носителе;
в электронном виде по ТКС.

О сроках, установленных для сдачи справок, вы узнаете из публикаций:

О том, какие меры ответственности предусмотрены законом, читайте в статье «Какова ответственность за непредставление 2-НДФЛ?» .

Итак, справка 2-НДФЛ в настоящее время очень популярна, и в первую очередь, по причине того, что этот документ может дать оценку финансового состояния физлица. Хотите быть в курсе законодательных новшеств, касающихся этого отчета? Следите за новостями в нашей рубрике

В какой срок и по какой форме надо отчитаться о неудержанном НДФЛ, можно ли отчитаться о неудержанном НДФЛ в 2016 году на бумаге, куда подавать справки 2-НДФЛ - ответы на эти и другие вопросы есть статье. Мы также привели образец заполнения справки по форме 2-НДФЛ при невозможности удержания НДФЛ налоговым агентом.

Форма и срок отчетности о неудержанном НДФЛ

О полученном доходе и неудержанном налоге надо сообщить в инспекцию по форме 2-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@). В справке ставят признак 2. Срок подачи сведений о невозможности удержать НДФЛ продлили на месяц. Основание - пункт 5 статьи 226 НК РФ (в ред. Федерального закона от 02.05.15 № 113-ФЗ). Изменения действуют с 2016 года. То есть о невозможности удержать НДФЛ у работника надо будет сообщить в инспекцию не к 31 января, а к 1 марта 2016 года. В этот срок можно подать справки уже за 2015 год.

Справки о неудержанном НДФЛ на бумаге

Справки 2-НДФЛ надо сдавать в электронном виде через интернет. Это общее правило, из которого есть исключение. Речь о случаях, когда численность сотрудников, получивших в компании доходы, не превышает 25 человек. Новый порядок действует с 1 января 2016 года, установлен статьей 230 НК РФ (в ред. Федерального закона от 02.05.2015 № 113-ФЗ). Если количество человек меньше 25, справки можно сдать на бумаге.

Можно ли сдать справки 2 НДФЛ с признаком 2 в бумажном виде, если число работников, у которых не удалось удержать налог меньше 25 человек, Налоговый кодекс не уточняет. Даже если численность всех сотрудников компании выше нормативных значений. Мы считаем, что можно. На сведения о неудержанном НДФЛ требование не распространяется. Ограничений нет и в порядке представления сведений (утв. приказом ФНС России от 16.09.2011 № ММВ-7-3/576@). Поэтому на бумаге можно сдавать неограниченное число справок. Правда, инспекции могут потребовать более 25 справок только в электронном виде.

Справки 2-НДФЛ с признаком 2 за сотрудников филиала

За сотрудников филиала справки 2-НДФЛ направляет налоговый агент, то есть головной офис компании. Но сведения надо представить в инспекцию, в которой состоит на учете подразделение (письмо ФНС России от 30.05.2012 № ЕД-4-3/8816@).

Справка 2-НДФЛ с признаком 1

Если, например, компания вручила дорогие подарки бывшим работникам, безопаснее подать справку с признаком 1. Из кодекса не ясно, надо ли подавать на физика 2-НДФЛ с признаком 1, если компания уже сообщила о всех полученных доходах в справке о неудержанном налоге. По мнению Минфина, надо (письмо от 01.12.2014 № 03-04-06/61283). Если не отчитаться повторно, не исключен штраф - 200 рублей за каждую справку (п. 1 ст. 126 НК РФ). Но в суде его удается отменить (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 10.09.14 № Ф09-5625/14).

Если компания вручила сотруднику ценный подарок в декабре, но НДФЛ удержать не смогла, она вправе удержать налог с январской зарплаты, если выплатит доход до подачи сведений о неудержанном НДФЛ. Налоговый период по НДФЛ - год, но, по мнению чиновников, налог можно удержать и из доходов следующего года. Главное - успеть до подачи справки о неудержанном налоге, то есть не позднее 2 февраля (письмо Минфина России от 12.03.2013 № 03-04-06/7337).

Удержание НДФЛ, если сотрудник сменил адрес регистрации

Если бывший сотрудник сменил адрес, но компании он неизвестен, надо сообщить о неудержанном НДФЛ по прежнему адресу. Отслеживать новые адреса бывших работников компания не обязана.